НДС 22 % и договор, заключённый до 2026 года

Что изменилось и с какой даты

Ставка НДС повышена с 20 % до 22 % Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ — он изложил в новой редакции п. 3 ст. 164 НК РФ, дата вступления 1 января 2026 года. Переходного периода закон не установил: нормы, которая разрешала бы сторонам пересчитать цену из-за налога, в нём нет.

Порядок перехода ФНС описала в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ «О порядке перехода со ставки НДС 20 % на ставку 22 %». Ключевая формулировка: налогообложение товаров, работ, услуг и имущественных прав, реализуемых начиная с 1 января 2026 года, производится по ставке 22 % независимо от даты и условий заключения договоров. По механике расчётов письмо 2025 года отсылает к письму ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, выпущенному под переход с 18 % на 20 %: методика введена повторно, поэтому примеры 2018 года работают.

Правило, которое решает всё: ставка — по дате отгрузки

По п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: день отгрузки или день получения оплаты. Ставка при реализации применяется та, что действует на дату отгрузки. Дата подписания договора на ставку не влияет вообще.

Отсюда первый вывод для снабженца: если деталь физически отгружается в 2026 году, счёт-фактура с 22 % — не ошибка поставщика и не попытка поднять цену, а выполнение п. 3 ст. 164 НК РФ, которое поставщик изменить не вправе.

Кто платит разницу: смотрим формулировку цены

Ставка — вопрос НК РФ, цена — вопрос договора. По п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, и повышение налога само по себе цену не меняет. Поэтому чьи это два пункта — читается из формулировки цены.

1. «Цена 1 000 000 ₽ без НДС», «цена плюс НДС», «НДС предъявляется дополнительно». По п. 1 ст. 168 НК РФ продавец предъявляет покупателю сумму налога дополнительно к цене товара. Цена согласована без налога — значит налог начисляется сверху по действующей ставке: в 2025 году выходило 1 200 000 ₽, с 2026 года — 1 220 000 ₽. Разницу платит покупатель, дополнительное соглашение не требуется: цена договора не изменилась, изменился налог.

2. «Цена 1 200 000 ₽, в том числе НДС 20 % — 200 000 ₽». Сумма зафиксирована. При отгрузке в 2026 году налог извлекается из той же суммы по ставке 22/122: 216 393,44 ₽ вместо 200 000 ₽. Выручка продавца без налога падает с 1 000 000 ₽ до 983 606,56 ₽ — на 16 393,44 ₽, то есть на 1,37 % от суммы договора или на 1,64 % от прежней выручки. Разницу несёт поставщик, и требовать доплату он вправе только через изменение договора.

3. Цена указана без упоминания налога вовсе. Работает п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33: сумма налога считается включённой в цену, если из договора или обстоятельств его заключения не следует иное. Последствия те же, что во втором случае, — против поставщика.

Разница между первым и вторым вариантом — одна строка в разделе о цене, а денежный результат противоположный: тот же класс ошибки, что молчание чертежа о допусках. Из чего складывается цена детали, разобрано отдельно.

Договор менять не нужно, а цену — иногда нужно

Письмо ФНС № СД-4-3/20667@ прямо говорит: внесение изменений в договор в части размера ставки НДС не требуется — ставка применяется в силу закона, хотя стороны вправе уточнить порядок расчётов и стоимость.

Изменение цены — другое. Если поставщик хочет сохранить выручку по второму варианту формулировки, ему нужно соглашение по ст. 450 ГК РФ. Порядок задан п. 2 ст. 452 ГК РФ: сначала письменное предложение изменить договор, и только после отказа контрагента либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении, а при его отсутствии — в тридцатидневный срок, требование можно заявить в суд. Иск без этого этапа оставят без рассмотрения.

Если заказчик отказался: два инструмента и их реальная сила

Статья 451 ГК РФ — существенное изменение обстоятельств. По п. 2 суд изменит или расторгнет договор только при одновременном наличии четырёх условий, и четвёртое — «из обычаев или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несёт заинтересованная сторона». На нём такие иски и разбиваются: изменение налогового законодательства относят к обычным коммерческим рискам предпринимателя, и роста ставки на два пункта для ст. 451 ГК РФ недостаточно.

Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П. Его часто пересказывают как «поставщикам разрешили поднимать цены из-за НДС». Читать нужно точнее. Проверялись п. 1 и 2 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ и подп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ. Спор был не о повышении ставки, а о ситуации, когда льготу по операции отменили: цена твёрдая, предъявлять налог договор запрещал, а покупатель — банк — права на вычет не имел. КС признал регулирование пробельным и до изменения закона установил правило: продавец вправе требовать увеличения цены в пределах половины суммы налога, и только при совокупности условий:

• покупатель не имеет права принять этот налог к вычету;
• продавец предложил изменить или расторгнуть договор, а покупатель отказал;
• продавец доказал существенные имущественные потери от дальнейшего исполнения.

Для договора между двумя плательщиками НДС — обычная ситуация в поставке деталей для ТЭК — первое условие не выполняется: покупатель принимает доплаченный налог к вычету в общем порядке. Значит правило 41-П такому поставщику не помогает, а там, где оно применимо, при росте ставки на два пункта речь идёт о величине порядка 1 % цены, а не 2 %. С покупателем-физлицом, не ведущим предпринимательскую деятельность, цена не меняется вовсе.

Госконтракты по 44-ФЗ: цена твёрдая

Здесь запрет прямой. По ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ цена контракта твёрдая и не подлежит изменению в ходе исполнения, кроме случаев, прямо предусмотренных законом. Перечень таких случаев — ст. 95, и роста налоговой ставки в нём нет.

В 2018 году под переход с 18 % на 20 % была введена специальная норма — ч. 54 ст. 112 Закона № 44-ФЗ, разрешавшая по соглашению сторон изменить цену в пределах увеличения ставки. Аналогичной нормы для перехода на 22 % не введено. Остаётся ч. 65.1 ст. 112: по соглашению сторон можно изменить существенные условия контракта, заключённого до 1 января 2027 года, если возникли не зависящие от сторон обстоятельства, влекущие невозможность исполнения, — но требуется решение соответствующего органа власти, а рост ставки на два пункта как невозможность исполнения квалифицируется с трудом. Разъяснения Минфина от 19.01.2026 № 24-06-06/2382 и от 20.01.2026 № 24-01-06/3022 допускают только рассмотрение вопроса по этой части, а не автоматический пересчёт.

Практика по предыдущему повышению совпадает. Определением от 03.11.2020 № 309-ЭС20-9679 по делу № А50-14361/2019 Верховный Суд РФ оставил в силе отказ во взыскании с заказчика разницы по НДС: право на увеличенную сумму возникает у поставщика только по дополнительному соглашению, а указать новую ставку в акте односторонне недостаточно. Сам КС в 41-П оговорил, что в закупках для государственных и муниципальных нужд применяется законодательство о контрактной системе, — механизм «половины налога» туда не переносится.

По Закону от 18.07.2011 № 223-ФЗ режим мягче: общего запрета, аналогичного ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ, там нет, и возможность пересчёта зависит от положения о закупке заказчика и от текста договора — смотреть нужно именно эти два документа, а не сам закон.

Аванс 2025 года и отгрузка 2026 года: механика

Порядок по письму № СД-4-3/20667@, применяемому и к переходу на 22 %:

1. При получении аванса до 01.01.2026 налог исчислен по расчётной ставке 20/120.
2. При отгрузке с 01.01.2026 налог исчисляется по ставке 22 %.
3. Налог, исчисленный с аванса, принимается к вычету на дату отгрузки — п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.
4. Доплата двух пунктов, полученная с 01.01.2026, квалифицируется не как дополнительная оплата стоимости, а как доплата суммы налога. Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру на разницу между налогом по первоначальному документу и суммой с учётом доплаты.
5. Доплата, полученная до 31.12.2025, — это дополнительная оплата стоимости: налог с неё исчисляется по ставке 20/120, и на неё также составляется корректировочный счёт-фактура.

Пункт 4 важен: доплаченные два пункта в документах должны выглядеть как налог, а не как рост цены, иначе у покупателя возникает спор с инспекцией по вычету, а у поставщика — расхождение между договорной ценой и первичными документами.

Что проверить в своём договоре сегодня

Чек-лист по действующим договорам, у которых отгрузка попадает на 2026 год:

Для новых договоров вывод один: цена пишется без налога, а налог — отдельной строкой со ссылкой на действующую ставку, без числа в тексте. Тогда следующее изменение ставки не потребует ни переписки, ни соглашения. Как выстраивается работа с заводом с нуля, описано здесь; от чего зависит, в какой год попадёт отгрузка, — здесь. Отдельный случай — контрагент на УСН: как читать такое КП.

Чего в этой теме нет

Единообразной практики по взысканию разницы с покупателя-плательщика НДС пока нет: постановление 41-П вышло в ноябре 2025 года, законодатель пробел ещё не закрыл, а дела по переходу на 22 % до высших судов не дошли. Ссылка на «сложившуюся позицию» здесь преждевременна; единственный ориентир — практика по переходу с 18 % на 20 % (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ), складывавшаяся не в пользу поставщика.

Отдельно про подряд: п. 6 ст. 709 ГК РФ даёт подрядчику право требовать увеличения твёрдой цены при существенном возрастании стоимости материалов, оборудования и услуг третьих лиц. Налог в этот перечень не входит, переносить норму на НДС нельзя — остаётся общий путь через ст. 451 ГК РФ.

Если нужна помощь с расчётом

Мы изготавливаем детали и крепёж по чертежам и ТЗ, термообработка — собственная, на производственной площадке. На партию отгружаются паспорт и сертификат на металл. Почты и формы приёма файлов на сайте нет, канал передачи документации согласуется по телефону.

Пришлите чертёж или ТЗ на расчёт, ответим, что нужно уточнить в документации и по какой схеме считается такая деталь.

---